Письмо Федеральной налоговой службы от 17 августа 2016 г. № СД-4-3/15110@ “О направлении разъяснений”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос о разъяснении порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - налог) операций по реализации товаров (работ, услуг), произведенных в ходе текущей деятельности должником, признанным в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельным (банкротом), сообщает следующее.

Как следует из запроса, налогоплательщик, признанный в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельным (банкротом), продолжает осуществлять деятельность, в результате которой реализуется продукция, а также выполняются работы (оказываются услуги).

В рассматриваемой ситуации необходимо учитывать следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При этом пунктом 2 данной статьи определен перечень операций, не признаваемых объектами налогообложения. Так, в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 Кодекса, операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании пункта 3 статьи 38 Кодекса товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В связи с этим реализация имущества, в том числе изготовленного в ходе текущей производственной деятельности организаций-должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), объектом налогообложения налогом не является.

Указанная позиция согласуется с позицией Минфина России, отраженной в письмах от 30.09.2015 № 03-07-14/55736, от 23.03.2015 № 03-07-14/15666, № 03-07-11/15899, № 03-07-14/15901, от 20.03.2015 № 03-07-11/15436.

Что касается выполнения работ (оказания услуг) налогоплательщиками, признанными в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), то указанной выше нормой Кодекса освобождение от налогообложения налогом операций по выполнения работ (оказанию услуг) не предусмотрено. Указанная позиция отражена также в письмах Минфина России от 30.10.2015 № 03-07-14/62525, от 07.04.2015 № 03-07-14/19390, от 19.03.2015 № 03-07-11/14996.