Письмо Федеральной налоговой службы от 16 декабря 2024 г. N СД-4-3/14239@ “О налоге на добавленную стоимость”

Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в главу 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 29.05.2024 N 100-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 100-ФЗ), по вопросу, касающемуся порядка применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС, налог), уплаченных в бюджеты других государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) (статья 3 Федерального закона N 100-ФЗ), сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона N 100-ФЗ российские организации и индивидуальные предприниматели, в том числе российские комиссионеры, агенты и поверенные (далее - российские продавцы), вправе принять к вычету исчисленные в течение 2023 года и первого полугодия 2024 года и уплаченные в бюджеты других государств - членов ЕАЭС суммы НДС, установленного законодательством этих государств - членов ЕАЭС, при реализации товаров посредством электронных торговых площадок покупателям - физическим лицам на территориях других государств - членов ЕАЭС при условии, что указанные суммы налога не предъявлялись покупателям - физическим лицам, а уплачивались в бюджеты других государств - членов ЕАЭС за счет средств российских продавцов. Вычет указанных сумм налога может быть заявлен в налоговых декларациях, представляемых за третий и четвертый кварталы 2024 года.

В целях получения налогового вычета сумм НДС, уплаченных в бюджеты других государств - членов ЕАЭС, российские продавцы представляют в налоговый орган по месту своего учета вместе с налоговой декларацией по НДС отчет о таких уплаченных суммах НДС (далее - Отчет) и документы, подтверждающие уплату сумм НДС в бюджеты других государств - членов ЕАЭС.

В случае, если реализация товаров физическим лицам на территорию других государств - членов ЕАЭС осуществлялась через электронные торговые площадки российских продавцов - посредников (комиссионеров, агентов, поверенных) и уплата сумм НДС в бюджеты других государств - членов ЕАЭС производилась российскими посредниками, то право на вычет возникает у этих российских посредников, а не у российских налогоплательщиков - продавцов (собственников товаров) при соблюдении условия, установленного пунктом 1 статьи 3 Федерального закона N 100-ФЗ. Соответственно Отчет и документы, подтверждающие уплату сумм НДС в бюджеты других государств - членов ЕАЭС, представляют российские посредники.

Рекомендованная ФНС России форма Отчета приведена в приложении к настоящему письму.

Документ (документы), подтверждающий (подтверждающие) уплату сумм НДС в бюджеты других государств - членов ЕАЭС, и Отчет (далее - документы) представляются в налоговый орган в электронной форме в виде электронных образов документов (документов на бумажном носителе, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Вычет вышеуказанных сумм НДС, уплаченных в бюджеты других государств - членов ЕАЭС, возможно заявить по строке 120 раздела 3 налоговых деклараций по НДС. При этом в целях заявления вычетов сумма НДС, уплаченная в бюджеты других государств - членов ЕАЭС, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, с учетом положений пункта 3 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации, на дату уплаты этих сумм НДС в бюджеты других государств - членов ЕАЭС (дату фактического осуществления расходов).

В этом случае в графе 2 книги покупок (приложение N 4 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137) указывается соответствующий код вида операции в зависимости от того, в бюджет какого государства - члена ЕАЭС были уплачены исчисленные в течение 2023 года и первого полугодия 2024 года суммы НДС. При уплате сумм НДС в бюджет Республики Беларусь указывается код 48, в бюджет Республики Казахстан - 49, в бюджет Республики Армения - 50, в бюджет Киргизской Республики - 51;

в графе 3 - номер и дата Отчета;

в графе 7 - номер и дата документа, подтверждающего уплату налога в бюджет другого государства - члена ЕАЭС.

Указанная позиция согласована с Минфином России.

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Приложение: на 1 л. в электронном виде.

Приложение
к письму ФНС России
N СД-4-3/14239@ от 16 декабря 2024 г.

Отчет о суммах НДС, уплаченных в бюджеты других государств - членов ЕАЭС
_____________________________________
(наименование российского продавца)

------------------------------

1 Период, за который был исчислен и уплачен НДС в бюджет государства - члена ЕАЭС.

2 Сумма НДС, уплаченная в бюджет государства - члена ЕАЭС по операциям по реализации товаров российских собственников - продавцов товаров, сведения о которых указаны в графах 3 и 4 таблицы.