Письмо Федеральной налоговой службы от 25 января 2022 г. № ШЮ-4-13/754@ “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение Общества с ограниченной ответственностью (далее - Общество, Обращение), сообщает следующее.

В Обращении Общество просит пояснить особенности заполнения Уведомления о контролируемых сделках (далее - Уведомление) по сделкам с ценными бумагами.

Признание сделок контролируемыми производится в соответствии со статьей 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом Кодексом не выделяются виды контролируемых сделок, а устанавливаются условия признания сделок таковыми.

Сделки, отвечающие требованиям пунктов 1 и 2 статьи 105.14 Кодекса, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия.

Так, сделки с взаимозависимым лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам с данным взаимозависимым лицом превышает 60 миллионов рублей за календарный год.

Перечень сделок, не признаваемых контролируемыми, приведен в пункте 4 статьи 105.14 Кодекса, данный перечень носит закрытый характер и не подлежит расширенному толкованию. Сделки по приобретению акций не указаны в пункте 4 статьи 105.14 Кодекса.

Таким образом, сделки, в том числе по приобретению акций у иностранных взаимозависимых лиц, могут быть признаны контролируемыми, если они отвечают требованиям, предусмотренным вышеуказанными статьями Кодекса.

В соответствии с пунктом 9 статьи 105.14 Кодекса для целей настоящей статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 настоящего Кодекса.

Согласно позиции, изложенной в письме Министерства финансов Российской Федерации от 16.08.2013 N 03-01-18/33535, для целей статьи 105.14 Кодекса сумму доходов по сделке можно рассматривать как сумму стоимостных оценок операций, совершенных во исполнение указанной сделки. При этом под стоимостной оценкой операции следует понимать доход налогоплательщика (в случае, если в результате совершения операции налогоплательщик является получателем дохода) и (или) доход другого участника сделки (в случае, если в результате совершения операции налогоплательщик является источником дохода этого другого участника сделки).

В Уведомлении, если покупка ценных бумаг осуществлена у взаимозависимого лица, а продажа, в том числе в другом налоговом периоде, не взаимозависимому лицу, сделку следует отражать в момент покупки. Если покупка ценных бумаг осуществлена у не взаимозависимого лица, а продажа, в том числе в другом налоговом периоде, взаимозависимому лицу, то в Уведомлении сделку следует отражать в момент продажи. При покупке ценных бумаг у взаимозависимого лица и продажи взаимозависимому лицу, но в разных налоговых периодах, следует отражать в Уведомлении сделку и в момент покупки, и в момент продажи.

Согласно пункту 2 статьи 280 Кодекса доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

В соответствии с пунктом 3 статьи 280 Кодекса расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 Кодекса, затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Согласно приказу ФНС России от 07.05.2018 N ММВ-7-13/249@, в таблице "Коды наименования сделки" существует несколько ключевых для кредитных организаций кодов: 012 "Заем и кредит", 013 "Комиссия", 015 "Купля-продажа", 029 "Уступка права требования", 032 "Иное". В отношении сделок по покупке и продаже ценных бумаг следует выбрать код 015 "Купля-продажа".