Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 декабря 2020 г. N 03-07-08/109801 О принятии к вычету НДС, уплаченного в качестве налогового агента при приобретении у иностранного лица работ (услуг), местом реализации которых признается территория РФ, используемых для осуществления операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых не признается территория РФ

Вопрос: Федеральным законом N 63-ФЗ от 15.04.2019 пункт 2 статьи 171 НК РФ дополнен подпунктом 3, в соответствии с которым вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), а также имущественным правам, приобретенным для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория РФ.

При этом в пункте 3 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налоговыми агентами, в том числе, указанными в пункте 2 статьи 161 НК РФ, приобретающими на территории Российской Федерации работы (услуги) у иностранных лиц. Положения данного пункта применяются при условии, что работы (услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 статьи 171 НК РФ и при их приобретении он уплатил налог.

Просим разъяснить порядок применения пункта 3 статьи 171 НК РФ в тех случаях, когда российская организация является подрядчиком по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (подпункт 4, пункт 1.1., статья 148 НК РФ) и соответственно не исчисляет НДС с этих услуг, но при этом заказывает субподрядные услуги у иностранной компании, местом реализации которых признается территория РФ (подпункт 4, пункта 1 статьи 148 НК РФ) и соответственно выступает налоговым агентом и осуществляет исчисление и уплату НДС при каждом платеже, но при этом сами работы (услуги) выполняются за пределами Российской Федерации.

Просим пояснить, является ли такая реализация работ (услуг) иностранной компанией, не состоящей на учете в РФ, в отношении которой российская организация выступает налоговым агентом, приобретением услуг на территории РФ в том смысле, который подразумевает пункт 3 статьи 171 НК РФ, а также вправе ли российская компания предъявить к вычету сумму НДС, уплаченную в качестве налогового агента.

Обращаем внимание, что ранее опубликованные разъяснения Минфина, данные в письмах от 20.08.2019 N 03-07-08/63716 и от 14.11.2019 N 03-07-08/88089, указывают, что НДС, уплаченный налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежит вычету согласно п. 3 ст. 171 НК РФ при условии, что работы (услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 ст. 171 - то есть в случае использования таких работ (услуг) для осуществления операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 не признается территория РФ.

Ответ: В связи с письмом о принятии к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного в качестве налогового агента при приобретении у иностранного лица работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признается территория Российской Федерации, используемых для осуществления операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых на основании положений вышеуказанной статьи 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает, что при решении данного вопроса возможно руководствоваться письмами Департамента от 20.08.2019 N 03-07-08/63716 и от 14.11.2019 N 03-07-08/88089, упоминаемыми в письме.