Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 января 2010 г. N 03-03-06/1/5 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

Справка

Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 г. N 158-ФЗ с 01.01.2009 г. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Вправе ли Общество расходы в повышенных размерах принимать в налоговом учете одномоментно и без привязки к моменту внедрения в производство в периоде их фактического осуществления?

Действует ли данное положение в отношении проектов, начатых до 31.12.2008 г. и продолжающихся в 2009 году в части расходов, приходящихся на 2009 год?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке признания расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Для целей налогообложения прибыли расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) учитываются в порядке, определенном статьей 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 2 статьи 262 Кодекса расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном статьей 262 Кодекса.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 262 Кодекса.

С 2009 года расходы налогоплательщика на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) по Перечню, установленному Правительством Российской Федерации в Постановлении от 24.12.2008 N 988, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

С учетом изложенного расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, осуществленные начиная с 2009 года, признаются в целях налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены, в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 на основании абзаца пятого пункта 2 статьи 262 Кодекса, если иной порядок не установлен статьей 262 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 января 2010 г. N 03-03-06/1/5

Текст письма официально опубликован не был