Организация, применяющая УСН, оказала материальную помощь физическому лицу, не являющемуся сотрудником организации, в связи с его лечением. Могут ли расходы на выплату материальной помощи учитываться в целях налогообложения? Как данные расходы отражаются в бухгалтерском учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Расходы на выплату материальной помощи не учитываются в целях налогообложения.

Обоснование вывода:

Налоговый учет

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы, перечисленные в ст. 346.16 НК РФ. Перечень этих расходов ограничен. Расходы на выплату материальной помощи данным перечнем не предусмотрены.

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ в целях налогообложения расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В рассматриваемом случае расходы организации не связаны с предпринимательской деятельностью и не направлены на получение дохода. Такие расходы не перечислены в ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, расходы на выплату материальной помощи не могут быть учтены в целях налогообложения при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Бухгалтерский учет

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2 000 N 94н (далее - План счетов), не предусмотрено специального счета для учета материальной помощи.

Если материальная помощь выплачивается лицам, не состоящим с организацией в трудовых отношениях, выплату материальной помощи можно отражать с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К данным счетам рекомендуется открыть отдельный субсчет, например, "Материальная помощь".

По общему правилу выплата материальной помощи учитывается в составе прочих расходов организации (п. 2 и п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации"), что отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" на субсчете "Прочие расходы".

При выплате материальной помощи в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет "Материальная помощь"

- начислена материальная помощь;

Дебет 76, субсчет "Материальная помощь" Кредит 50

- выплачена материальная помощь.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

17 сентября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.