Организация применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы). Учет доходов и расходов в целях бухгалтерского учета организацией ведется по методу начисления. С сотрудником организации (не имеет статуса ИП), работающим по трудовому договору, планируется заключить договор аренды личного имущества (компьютер и принтер). Каков порядок бухгалтерского учета данной операции? Каков порядок обложения выплат по договору аренды личного имущества НДФЛ и страховыми взносами?

Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК РФ). При этом арендодателями могут являться как физические, так и юридические лица.

В соответствии с п. 1 ст. 607 ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

Таким образом, физическое лицо вправе сдать в аренду принадлежащие ему на праве собственности компьютер и принтер.

Напомним, что арендодатель предоставляет арендатору имущество вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 611 ГК РФ). В свою очередь, арендатор обязан своевременно вносить арендную плату. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ). Передача имущества от арендодателя к арендатору оформляется актом приемки-передачи.

Бухгалтерский учет

Если имущество, взятое в аренду у сотрудника, используется Вашей организацией (арендатором) для осуществления деятельности, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ и оказанием услуг, то сумма арендной платы квалифицируется в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99)).

Выручка от продажи продукции и товаров отражается в бухгалтерском учете Вашей организации по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию (отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу) (по начислению). Соответственно, понесенные расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

В рассматриваемой ситуации арендованное имущество используется физическим лицом - арендодателем при выполнении своих обязанностей в рамках трудового договора с вашей организацией. Следовательно, учитывая приведенные нормы, сумму арендной платы Вам нужно отнести на те счета учета затрат, на которых учитывается заработная плата данного сотрудника. Отражать рассматриваемые затраты в учете следует по мере начисления арендной платы.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, используются забалансовые счета. В частности, информация о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, отражается на счете 001 "Арендованные основные средства". Учет арендованного имущества ведется в оценке, указанной в договоре.

Для отражения расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, применяется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Расчеты по договору аренды можно учитывать на отдельном субсчете к счету 73, например на субсчете "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Таким образом, при отражении рассматриваемой операции в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

- на дату получения арендованного имущества организацией по акту приема-передачи:

Дебет 001

- арендованное имущество учтено на забалансовом счете по стоимости, указанной в договоре аренды;

- ежемесячно в течение срока договора аренды:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 73, субсчет "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

- начислена арендная плата;

Дебет 73, субсчет "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц"

- удержан НДФЛ с дохода арендодателя (физического лица);

Дебет 73, субсчет "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 50 (51)

- выплачена арендная плата.

НДФЛ

Доход физического лица от сдачи в аренду собственного имущества, находящегося в РФ, признается объектом обложения НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Поскольку сотрудник Вашей организации является налоговым резидентом РФ, то рассматриваемый доход подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Напомним, что организация, от которой или в результате отношений с которой физическое лицо получило доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у физического лица и уплатить исчисленную сумму налога (п. 1 ст. 226 НК РФ). Исключением являются доходы, в отношении которых физическое лицо самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). В частности, самостоятельное исчисление и уплату налога производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).

В данном случае физическое лицо - арендодатель не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Соответственно, Ваша организация признается налоговым агентом и должна исчислить, удержать из суммы арендной платы, указанной в договоре, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 16.08.2010 N 03-04-05/3-462, УФНС России по г. Москве от 07.04.2008 N 28-10/033584@).

При этом организация, являясь налоговым агентом, должна вести учет выплаченных физическому лицу доходов и по окончании налогового периода представить в налоговый орган сведения о доходах физического лица и суммах исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ (ст. 230 НК РФ).

Страховые взносы

В соответствии с ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с передачей в пользование имущества, не относятся к объекту обложения страховыми взносами.

В рассматриваемой ситуации арендная плата, выплачиваемая Вашей организацией физическому лицу, связана с передачей его личного имущества в пользование Вашей организации по гражданско-правовому договору. Следовательно, данная выплата не является объектом обложения страховыми взносами (смотрите также письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 550-19).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от НС и ПЗ в том случае, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Также отметим, что договор аренды как таковой не предусматривает выполнение арендодателем каких-либо работ в традиционном понимании этого термина.

Таким образом, страховые взносы от НС и ПЗ с арендных платежей не уплачиваются, если в договоре аренды, заключенном с физическим лицом, не содержится такое условие.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Самойлюк Ольга

Ответ прошел контроль качества

12 сентября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.